2025–2027 döneminde enflasyon düzeltmesi yapılmaması

Arka plan

Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 298. maddesi, fiyat endeksindeki artışın belirli ölçütleri aşması hâlinde bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin mali tablolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutmasını öngörür. Uzun bir aradan sonra 31.12.2023 ve 31.12.2024 tarihli bilançolar bu kapsamda düzeltilmiştir.

24 Aralık 2025 tarihli ve 7571 sayılı Kanun ile VUK'a eklenen geçici 37. madde, şartlar oluşsa dahi 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde (geçici vergi dönemleri dahil) enflasyon düzeltmesi yapılmamasını hükme bağlamıştır. Kanun 25 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.

Kapsam ve istisna

• Takvim yılını hesap dönemi olarak kullananlarda 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemleri,
• Özel hesap dönemine tabi olanlarda 2026, 2027 ve 2028 yıllarında biten hesap dönemleri,
• Bu dönemlere ait geçici vergi dönemleri kapsamdadır.

İstisna: İşlenmiş altın ve gümüş alım-satımı ile imali işiyle uğraşan mükellefler, kanunda öngörülen şekilde her geçici vergi dönemi sonu itibarıyla enflasyon düzeltmesi yapmaya devam eder.

Yeniden değerleme imkânı

VUK mük. md. 298/Ç, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşmadığı dönemlerde taşınmazların ve amortismana tabi iktisadi kıymetlerin yeniden değerlenmesine imkân verir. Geçici 37. madde, enflasyon düzeltmesi yapılmayacak dönemlerin bu hüküm bakımından şartların oluşmadığı dönem sayılacağını öngörmüştür.

Buna göre, tam mükellefiyete tabi ve bilanço esasına göre defter tutan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri, isteğe bağlı olarak yeniden değerleme yapabilir. Yeniden değerlemenin amortisman, olası satış kazancı ve öz kaynaklar üzerindeki etkisi şirket bazında hesaplanarak karar verilmelidir.

Pratik sonuçlar

• Amortismanlar, düzeltilmemiş (veya yeniden değerlenmiş) değerler üzerinden ayrılır.
• Parasal olmayan kıymetlerin satışında vergiye tabi kazanç, düzeltilmemiş maliyet üzerinden hesaplanır.
• Vergi amaçlı mali tablolar ile TMS/TFRS kapsamında hazırlanan tablolar arasındaki farklar artabilir; ertelenmiş vergi hesaplamaları buna göre güncellenmelidir.
• Birleşme, bölünme ve sermaye artırımı gibi işlemlerde esas alınacak bilanço değerleri bu değişiklik dikkate alınarak değerlendirilmelidir.

Bu rehber bir hizmet tanıtımı değil, mevzuat değişikliğine ilişkin bilgilendirmedir. Şirketinize etkisini değerlendirmek için kayıtlarınız üzerinden ayrıca hesaplama yapılması gerekir.

Önceki düzeltmelerin etkisi devam eder

Düzeltme yapılmaması, 2023 ve 2024 yıl sonlarında yapılan düzeltmelerin sonuçlarını ortadan kaldırmaz. Düzeltilmiş değerler, sonraki dönemlerde bilançoda taşınmaya devam eder:

• Düzeltilmiş değerler üzerinden amortisman ayrılmaya devam edilir.
• Öz sermaye kalemlerine ilişkin enflasyon farkları, ilgili hesaplarda izlenmeye devam eder; bunların sermayeye eklenmesi veya dağıtılması hâlinde vergisel sonuçlar ayrıca değerlendirilir.
• Geçmiş yıl kâr/zararları hesabında izlenen düzeltme farklarının durumu, ilgili düzenlemeler çerçevesinde takip edilmelidir.

Özellikle sermaye artırımı, kâr dağıtımı veya yeniden yapılanma planlayan şirketlerde, önceki düzeltmelerden kaynaklanan bakiyelerin bu işlemlerle etkileşimi önceden incelenmelidir.

Takip edilmesi gerekenler

Düzenlemenin uygulanmasına ilişkin ikincil mevzuat, sirküler ve özelgeler, uygulamadaki tereddütleri gidermek üzere yayımlanmaya devam edebilir. Yeniden değerleme kararı verilmeden önce yürürlükteki düzenlemeler ve Gelir İdaresi Başkanlığı açıklamaları kontrol edilmelidir.